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企業環境的 事前、事中、事后審計規制
發布時間:2020-06-20

  摘    要: 伴隨著供給側結構性改革的不斷推進,從生產企業的角度來說,環境作為一種生產資料,是企業賴以生存的特殊資產,環境的破壞也意味著資產的流失,企業只有理性面對環境危機,注重經濟發展和環境保護的協調發展,才可以延續現有的經濟成就,并創造賦予綠色價值的經濟奇跡。環境審計作為一種信息化規制工具,是提高企業環境活動質量,強化環境管理不可或缺的手段之一,是企業實現經濟效益和社會效益雙贏的有效途徑。本文從實現路徑上,依據產品生命周期各階段的特點,利用綠色經濟責任審計、企業合規性審計、環保資金績效審計等,在事前、事中、事后的全過程中,探索企業環境審計的實現路徑,強化企業的跟蹤審計和審計調查,并具體闡釋企業開展環境合規性審計、環保資金的預算制度、環保行為的預警機制、環保資金和環保工程的審計、對環保資金進行效率性、效果性和經濟性的績效評價的實現路徑。

  關鍵詞: 企業; 環境審計; 規制路徑;

  Abstract: Along with the continuous advancement of supply-side structural reforms, from the perspective of production enterprises,the environment as a means of production is a special asset for enterprises to survive. The destruction of the environment also means the loss of assets. The environmental crisis, focusing on the coordinated development of economic development and environmental protection, can continue the existing economic achievements and create an economic miracle that gives green value. As an information regulation tool, environmental audit is one of the indispensable means to improve the quality of corporate environmental activities and strengthen environmental management. It is an effective way for enterprises to achieve both economic and social benefits. Based on the characteristics of each stage of the product life cycle, this paper uses the green economic responsibility audit, corporate compliance audit, environmental fund performance audit, etc. to explore the enterprise environmental audit in the whole process before, during and after the process. Realize the path, strengthen the company's follow-up audit and audit investigation, and specifically explain the company's environmental compliance audit, environmental fund budget system, early warning mechanism for environmental protection behavior, environmental funds and environmental engineering audit, efficiency of environmental protection funds, The path to achieve performance and economic performance evaluation.

  Keyword: enterprise; environmental audit; regulatory path;

  中國改革開放四十年以來,經濟呈現快速增長態勢,取得了卓越的成就,創造了經濟奇跡,但也難以避免地付出了嚴重的生態環境代價,引起社會公眾對自身生態環境利益的強烈訴求。環境審計作為環境保護機制中的重要組成部分,體現科學發展的綠色經濟理念,本文將從實現路徑上,依據產品生命周期各階段的特點,利用綠色經濟責任審計、企業合規性審計、環保資金績效審計等,闡述事前、事中、事后的全過程中具體要求。
 

企業環境的 事前、事中、事后審計規制
 

  一、事前審計規制

  事前審計規制主要是通過預算和預警來實現的。具體表現為環境合規性審計、環保資金的預算以及環保行為的預警三個方面。

  (一)環境合規性審計

  內審機構作為審計規制的實施者,應滿足管理活動需要,遵循特定的審計程序,依照特定的評價標準,對本單位的環境管理問題進行跟蹤審計或審計調查。其中環境合規性審計需要深入了解內外部環境的變化,定期組織自查環保法律法規履行和遵守情況,自查內部規章制度制定和實施效果的充分可信情況。明確政策目標的可行性和相關政策和協調配合情況,組織有關人員篩選環境管理中潛在的重大問題開展專項審計。尋找支撐性證據檢測環境管理系統的運作模式,用以揭示已發生或潛在的環境問題,同時不定期開展抽查以防止錯報和舞弊,達到合理規避審計風險的目的。

  環境合規性審計實質上是一種綜合績效評估方式,具有預防性和建設性的雙重特征。一是能發現企業在保護環境和污染治理方面對于生產經營流程和模式的具體轉變過程,尤其是在事前評估和成本分析上的審計介入,可以檢驗其環保政策和環保行為的實施效果,依靠外部法規和內部制度強制性措施的具體化落實,確立環境審計的常態化管理。二是可以向管理層提供環境責任履行的情況,全面、客觀地反映政策的實施結果和效果,并提出合理化建議,監督和評估企業改進相關工作的執行情況,可以讓管理層充分認識到企業長遠利益取決于環境的可持續發展。所以說,環境規制增加的不僅是成本,而且還有未來的長期收入。

  (二)環保資金的預算

  解決環境問題時,環保資金是創新技術和制度建設發揮作用的前提,當前環保資金的來源渠道主要是政府承擔環保主要事權,依靠有限的公共預算進行環保投資。然后以污染方和受益方的原則確立相關責任的環境保護事權,對排污進行收費并專款專用,企業環保資金的籌措、分配和使用的預算制度就屬于這個范疇。另外還有一部分是吸收民間資本,向社會籌集資金的商業融資手段。

  企業在預算環保資金時主要考慮三個方面的因素:一是遵守成本,即企業按照相關環境管理法規、環境評價標準和綠色生產標準開展經營活動所付出的必要成本,對各項自然資源占有、使用、維護以及管理時所付出的資金,環保工程項目的建設、管理、運營成本等。二是管理成本,即測度環境污染、監督環境防治過程和建設提高環境監管能力時的成本,涵蓋數據收集、整合、評估以及價值量估算方面的人力、物力投入。三是污染控制成本,即通過經驗推算或簡化處理的方式預算出排放量和因污染物排放可能遭受到的來自相關行政管理部門的罰款費用、污染稅、排放權交易成本等,以此給企業管理層提出警示。

  加強環保資金預算的完整性,編制以現金流量為核心的年度預算草案,揭示影響專項資金預算執行效率和資金使用效率的問題,防止出現資金沉積和不必要的閑置浪費,將可能支付的排污費用更加合理有效地投入環境治理,以經濟規制的手段用資金管理活動帶動其他管理活動,達到減少行政處罰、提高監管能力和企業環保形象的目的,促進企業管理的透明化和戰略決策的前瞻性。

  (三)環保行為預警

  在環境審計調查中,查出問題不是審計的最終目的,最終目的是通過發現問題推動整改,推動完善建立事前預警制度。直擊問題產生的根源,從而有效降低問題發生的概率,發揮審計監督的預警功能。一般來說,使得審計規制趨于復雜,企業應該進行事前預警的,可能會違背環境規制的行為主要有兩類:一類,是污染企業故意排放超過限額的污染物或者是隱瞞排放量以降低排污費的行為;另一類,是因排放的隨機性造成污染企業無法準確地控制其排污量。

  企業內部審計規制除了需要考慮常規的排放限額或排污費率外,還要加強內部監督和管理,只有充分建立環境保護預警機制和預控對策系統,提前發現事故征兆,建立環境資源利用指標、環境與社會經濟協調性指標、環保投資與設施管理指標等體系模型,完善數據采集、信息傳輸等儀器設備的研發與集成,有效的辨別和獲取污染物排放和環境安全隱患的信息,建立設備運行和人員活動的預警機制,快速、準確、高效地監測自然環境的突變、政策法規的調整和生產技術的進步等,才能最大限度地降低環保事故帶來的物資財產、人身安全和企業形象損失。同時明確企業的權利和義務,激發管理層對環保實務的積極響應責任,把環保目標與經營目標放在相等的戰略高度,建立應急響應與快速處理處置的可視化管理,完備危機公關意識,積極客觀地向社會如實開誠布公,才能為內部環境審計保駕護航。將傳統事后審計升級為事前、事中與事后跟蹤審計,實現企業經濟與環境并重,最終促進企業整體業績的增加。

  二、事中審計規制

  事中審計規制主要是通過監控環保過程來實現。具體表現為環保資金的事中審計和環保工程的審計兩個方面。

  (一)環保資金的事中審計

  企業內部環境審計人員在開展事中審計時,對于環保資金的跟蹤審計重點主要有三個方面:一是考慮到環境保護投資的增加,綜合比較環境污染治理監測系統記錄到的相關指標治理前后變動情況,找到環境效益指標的影響因素。引入費用效益分析法和生產率變動法評價治理資金投入使用的產出效益,建立合理的審計公開體制機制,用以完善環保資金的分配、結余和預算管理制度。二是結合企業自身排污費的專款專用、單獨核算原則,衡量預期排污費、廢棄物處理費用和污水處理費用以及治污的種類和數量,并評價其使用效益。用以合理調整未來期間的費用管理,實現環境污染治理資金的良性循環。三是核算廢水、廢氣、廢棄物等污染物處理設備裝置的建設成本,明確責任分工及進度安排,對于已完工的項目及時做好驗收落實和竣工決算審核。杜絕未按照項目申報和實施方案來投資建設的項目完成驗收,科學有效地評價各個階段投入資金的使用效益。

  同時,加強環保資金管理和額度控制制度,是提高環保資金使用效益的前提。要用制度進行管理和約束,維護正常財務工作秩序,細化資金預算和落實配套資金,明確相關責任人的職責權限。要設立不相容職務分離制度以保證資金安全,防止環保資金用于私利,實現各崗位相互制約、相互監督,才能更好地發揮環保專項資金的環境效益、社會效益和經濟效益。

  (二)環保工程審計

  環保工程是通過加快污水處理、循環利用等工程項目的建設,降低能源消耗和減少污染物的排放。由于內部審計具有及時性和針對性等優點,內部審計人員熟悉公司的生產經營和財務狀況,可以對企業的環保設施進行經常性的監督與檢查。企業內部環保工程的審計包括:審查設計階段的設計文件是否包括必要的環境保護內容,所確定的環保措施是否符合《環境影響評估報告》和環評程序合規情況。檢查施工圖,確定各種環護應急預案是否已反映在設計中,設計是否符合環保標準、環保要求和其他有關技術尺度。重點審查環保項目的資金使用、工程管理與運行效益的情況,檢查工程項目資金使用與工程管理中有無嚴重違法違規、損失浪費和安全質量隱患等問題。在主安裝階段對整個項目的投資措施、環境保護措施和環境保護投資的審查,檢查和部分抽檢監督環境保護的情況,開展環境監測調查。審查當年納入落后產能的項目設施情況,發現企業未能完成淘汰任務、污染物排放總量數據不真實等問題。審查已完工投入使用的環保設施運行是否正常,是否達到預期目標和設計要求,相關責任單位在環保工程中是否履行相關責任,對專項資金支持項目產生的效果、效益和發揮的作用等進行評價。

  三、事后審計規制

  事后審計規制主要通過評價環保績效來實現。具體表現為環保資金的效率性、效果性和經濟性審計以及企業負責人環境責任審計四個方面。

  (一)環保資金的效率性審計

  企業環保資金的效率性審計,往往受到績效審計標準不一致、廢棄物指標界定不明確、部門合作效率不高等方面的約束限制。內部環境審計應克服主客觀因素,跟蹤環保投資的投入與產出效率,控制和監督環境事項。提高審計效率和質量,提供前后會計期間可比較的審計報告,保證經營目標的達成。企業事后評價資金效率時,需要考慮污水處置的成本、空氣污染治理的成本、垃圾清運的投入以及額外付出的環境保護費等,通過衡量資源投入與產出的關系,采用實地調查、問卷調查、統計抽樣等方法,尋求以較少的資源成本獲得較高效率,是績效審計的核心內容。在實踐中,以相對效率為基礎,引入數據包絡分析方法,通過對資金、產能等“理想”數據的優化,對污染物、廢棄物等“不理想”數據的移動轉換,客觀評價環境績效。獲得需要改良的方向和數值,運用相關算法,在評價有效性的基礎上,對比行業先進的生產前沿實踐標準,評價決策單元的效率,再利用回歸分析模型描述相關被解釋變量,從資源規模、員工數量、創新能力、管理層受教育程度、內部控制指標等多個方面分析環保資金的效率性。

  (二)環保資金的效果性審計

  明確企業實施內部環境審計能夠獲得的具體效果是環境審計的實施動力。效果性審計主要是分析預期目標與實際水平相比較下的實現程度。包括以下內容:通過分析業務流程、能源類型、動力來源和廢棄物處置,節約環境成本,提高企業經營效益的效果。利用相關信息,增加管理部門對資源配置、生產流程、安全預案等方面的決策信息,提高環境績效和改進企業管理決策的效果。管理層作出環保承諾,審計人員提供改良環境監督和管理績效的辦法,對于改善環境管理,加強環境保護的效果。識別或發現給企業持續經營帶來風險的環境問題,從而改進企業風險管控制度的效果。滿足客戶對良好環境管理和環境績效的信心,提高企業在客戶心目中的環境美譽度的效果;開放內部環境審計并合理披露企業的環境績效起到美化企業形象、提高企業聲譽的效果。在環保資金效果性審計中,主要采用問卷調查設計,抓住重點,提高針對性,通過匿名調查形式了解利益相關者對預期目標實現程度的滿意情況,再對調查結果進行綜合分析,發現對環境效益可能造成不利影響的問題,有助于客觀地對環保項目環境規制的效果性進行評價。

  (三)環保資金的經濟性審計

  環保資金的經濟性審計要求以更節約的成本獲取產出所投入的資源,可以引入掙值法,比較目標實施與目標期望之間的差距。全面衡量項目進度、成本趨勢,用貨幣量代替實物量描述預算成本、已完工成本、完成成本的進度。以完成工作預算的掙值為基礎,丈量和計算預算費用與實際費用的偏差,合理判斷項目預算和進度計劃執行情況,用成本偏差、進度偏差、績效指數全面測量和真實反映項目的進展,并最終控制項目的成本。利用掙值分析,可以彌補用單一指標反映環保資金的不足,以成本績效、進度績效以及相關指數為基礎,綜合反映進度和成本的總體情況,便于審計人員客觀、合理地對環保資金的經濟性開展分析,對資金成本控制是否理想,進度控制是否存在問題提出審計意見。

  (四)企業負責人環境責任審計

  企業負責人環境責任審計又稱綠色經濟責任審計,關注領導人履行資源管理和生態環境保護職責的情況等。作為控制和減少環境污染的一種監督手段,應發揮預防、保護和揭示的作用。在審計實務中,除了要稽查企業財務收支情況,還要進一步分析經濟指標的變化對環境指標的影響,審查管理層經濟業績的真實性,關注經濟活動的結果對可持續發展的影響。建立經濟責任審計評價指標體系,擴大經濟責任審計范圍,明確績效考核和環境責任評價。用企業營業收入、利潤率、股票價格、所有者權益和負債變動等衡量企業的經濟活動發展情況。用預算編制和賬戶管理的合規性、資金損失浪費率、賦稅情況等衡量企業的經濟業務管理水平。用環保投資增長率、主要污染物減排率、公眾對環保行為的滿意程度等衡量環境保護實現情況。用企業負責人違紀考察、民主測評意見、審計決定執行情況和違規資金罰款比例等計量管理者廉政自律的情況。以此衡量管理干部任職期間全面履行受托責任的客觀性評價,為職務晉升提供重要標準,實現環境績效責任到人,實現企業內部環境審計制度有效運行。

  我國企業現正處于一個新型市場化國家的政治和經濟背景下,應在強化傳統規制工具的同時,不斷適應經濟社會發展形勢的變化。通過開展全生命周期的環境審計規制路徑實現方式,事前檢查資源環境政策法規貫徹落實、事中資金分配管理使用和資源環保工程的建設運營管理,事后開展環保資金的績效性評價,發揮審計監督在資源管理和環境保護中的建設性作用,建立企業內部環境審計與常規審計相結合的整體協同的工作格局,這對促進環境規制的深入發展具有十分重要的現實意義,是全面深化改革,推動我國的生態文明建設的必由之路。

  參考文獻

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  [4]劉莉萍.行為導向的企業環境責任審計模式研究[D].中國海洋大學碩士畢業論文,2015,8.

  注釋

  1本文為作者碩士研究論文:企業內部環境審計規制研究[D].導師:胡元林,作者:潘興蔚,昆明理工大學碩士論文,發表時間:2017-10-01.

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